Manipulacija financijskim izvještajima: Prihodi

Postoji mnogo načina kojima se mogu krivotvoriti financijski izvještaji što posljedično dovodi do pogrešnog i obmanjujućeg prikaza rezultata poslovanja i financijskog položaja društva. Računovodstvene manipulacije s prihodima su najčešći način krivotvorenja financijskih izvještaja te postoje dva smjera u kojima se one mogu kretati. Prvi se odnosi na precjenjivanje, odnosno iskazivanje većih prihoda, a drugi na podcjenjivanje, odnosno iskazivanje manjih prihoda.

Kako biste i Vi kao potencijalni investitor mogli znati manipulira li društvo prihodima i krivotvori li time svoja financijska izvješća u nastavku Vam navodimo nekoliko tehnika i znakova preranog priznavanja prihoda:

1. Priznavanje prihoda prije završetka ugovorenih obveza
2. Priznavanje prihoda koji je veći od izvršenog posla
3. Priznavanje prihoda prije nego što kupac prihvati isporuku
4. Priznavanje prihoda kada je plaćanje kupca neizvjesno

Prve dvije tehnike usmjerene su na prodavateljevu izvedbu njegovih obveza iz ugovora, dok su druge dvije usmjerene na kupca.

Prema računovodstvenim standardima postoji 4 uvjeta koja moraju postojati da bi se priznali prihodi:

• dokaz da postoji dogovor,
• dogodila se isporuka proizvoda,
• cijena je fiksna ili odrediva,
• naplativost prihoda je razumno osigurana.

Tehnike preranog priznavanja prihoda

1. Priznavanje prihoda prije završetka ugovorenih obveza

Društvo može nepravilno priznati prihode prije nego što se prodaja uopće dogodila. S jedne strane, društva će ponekad odužiti s bilježenjem prodaje sve do zadnjeg dana kvartala, dok će pak s druge strane biti vrlo kreativna u izvještavanju završetka kvartala pa će tako prihode budućeg razdoblja priznavati u tekućem razdoblju.

2. Priznavanje prihoda koji je veći od izvršenog posla

Sljedeće što neko društvo može napraviti je bilježenje prihoda u većoj vrijednosti nego što isti stvarno iznose.

Također trebali biste pripaziti ako uvidite da novčani tok iz poslovnih aktivnosti zaostaje za neto prihodom ili ako uvidite veliki skok u potraživanjima, osobito onim dugoročnim i nenaplaćenim. Sve to može Vas uputiti da društvo prerano priznaje prihode, dok kupci plaćaju mnogo kasnije.

Nenaplaćena potraživanja tipično niti nisu naplativa. Takva potraživanja su većinom stvorena tijekom proizvodnog razdoblja kada kupci nisu još odgovorni za plaćanje.

Isto je i kada uvidite da potraživanja (osobito dugoročna i nenaplaćena) rastu brže nego prodaja. Budući da je normalno da potraživanja budu naplaćena kroz mjesec ili dva od prodaje, dugoročna potraživanja uobičajeno predstavljaju prodaju koju društvo neće naplatiti više od godine dana od datuma bilance. Stoga pripazite ako vidite veliki rast nenaplaćenih potraživanja kada prodaja i plaćena potraživanja rastu umjereno.

Metoda postotka dovršenosti je također pogodna za manipulaciju priznavanja prihoda. Kod metode postotka dovršenosti prihodi se priznaju još u trenutku proizvodnje, ali u skladu sa stupnjem dovršenosti proizvoda. Dakle, prihod se ne priznaje u trenutku prodaje proizvoda. Takva metoda se koristi kod dugoročnih ugovora o građenju ili proizvodnji, kod proizvoda velikih pojedinačnih cijena, čija proizvodnja traje duže razdoblje i postoje individualne narudžbe kupaca (kao što su npr. građevinski objekti, postrojenja, brodovi i sl.). Korištenje takve metode stoga nije primjereno za uslužna društva jer su njihovi poslovi obično kraćeg razdoblja. Kako bi kalkulirala prihod, društva prvo trebaju utvrditi iznos troškova nastalih ugovorom kao postotak ukupnih procijenjenih troškova koji će nastati kroz cijelo razdoblje trajanja ugovora.

Društva isto tako mogu koristiti i neprikladnu mark-to-market metodu (usklađivanje prema tržištu, odnosno pristup tržišne vrijednosti), odnosno onu koja je namijenjena nekoj drugoj industriji ili drugoj vrsti transakcije od društva.

3. Priznavanje prihoda prije nego što kupac prihvati isporuku

Trikovi kojima društvo može stvoriti prihode prije nego što kupac prihvati isporuku su oni kada prizna prihod:

• prije isporuke proizvoda kupcu,
• nakon isporuke, ali ne kupcu već nekome drugome,
• nakon isporuke, ali dok kupac još uvijek može odustati od kupnje.

Situacija u kojoj prodavatelj priznaje prihode prije isporuke robe naziva se „fakturiraj i zadrži“ prodaja gdje prodavatelj priznaje prihode prije isporuke proizvoda, odnosno priznaje prihode, ali još uvijek drži proizvode kod sebe.

Društvo može prerano priznati prihode iako isporuči proizvode i kupac ih zaprimi. To se događa onda ako kupac zaprimi pogrešan proizvod, kupac zaprimi ispravan proizvod, ali prerano ili kupac zaprimi ispravan proizvod u pravom trenutku, ali zadržava pravo odustajanja od kupnje. Društva tako mogu napuhati prihode namjernom isporukom pogrešnih proizvoda i time prerano priznati prihode, iako znaju da će proizvodi biti vraćeni.

4. Priznavanje prihoda kada je plaćanje kupca neizvjesno

Društvo može prihode ubrzati i bilježenjem prodaje onda kada kupac nije sposoban plaćati (plaćanje tada postaje neizvjesno) ili kada prodavatelj agresivno potiče prodaju, ali ne zahtijeva od kupca da plati duži period nakon same prodaje (plaćanje postaje nepotrebno). Prodavatelj može nuditi i velikodušno produžene i fleksibilne uvjete plaćanja, velike popuste i slično. Kako bi stimulirao prodaju novih proizvoda, prodavatelj može dopustiti kupcu da ih plati tijekom dužeg razdoblja.

Sumnjate da se je u tijeku manipulacija financijskim izvještajima? Obratite nam se ako Vam je potrebna podrška kod forenzičkog računovodstva ili provedbe dubinskog snimanja.

Autori: ALPHA CAPITALIS tim

Ovlašteni revizori | Ovlašteni interni revizori | Ovlašteni procjenitelji | Ovlašteni računovođe | Ovlašteni brokeri | CFA (Chartered Financial Analyst)

...više o autorima